2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(3)

　　七、业务工作底稿(结合教材P249)

　　(一)业务工作底稿的归档要求

　　1.遵守及时性原则

　　2.确定适当的归档期限

　　鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日60天内。

　　3.针对客户的同一财务信息执行不同业务归档要求

　　如果针对客户的统一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。

　　(二)业务工作底稿的管理要求

　　1.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;

　　2.保证业务工作底稿的完整性;

　　3.便于使用和检索业务工作底稿;

　　4.按照规定的期限保存业务工作底稿。

　　(三)业务工作底稿的保密

　　除特殊情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。

　　这些特定情况有：

　　1.取得客户的授权

　　2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。

　　3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

　　结合教材P79

　　(四)业务工作底稿的完整性、使用与检索

　　无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：

　　1.使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;

　　2.在业务的所有阶段，尤其使在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性;

　　3.防止未经过授权改动业务工作底稿;

　　4.仅允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。

　　如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：

　　1.生成与纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释。

　　2.将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中。

　　3.能够检索和打印扫描复制件。

　　会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。

　　【例题·简答题】

　　ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

　　要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

　　『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。

　　(五)业务工作底稿的保存期限

　　对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存l0年。

　　(六)业务工作底稿的所有权----业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。

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