2012年注册会计师《审计》基础讲义：第5章(3)

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　　第三节　注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

　　一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

　　(一)自身利益导致不利影响的情形

　　1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 (结合教材P99)

　　2.会计师事务所过分依赖向某一客户(结合教材P123)

　　3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切商业关系 (结合教材P103)

　　4.会计师事务所担心可能失去某一重要客户 (结合教材P123)

　　5. 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(结合教材P107(四))

　　6.会计师事务所与与客户就鉴证业务达成或有收费的协议;(结合教材P124)

　　7. 注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，发现重大错误

　　【例题1·简答题】

　　ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

　　A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

　　要求：

　　判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　『正确答案』存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益不利影响情形，会对职业道德基本原则产生不利影响。

　　(二)自我评价导致不利影响的情形

　　1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告;

　　2.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象;

　　3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;(结合教材P108四)

　　4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;(结合教材P108四)

　　5.会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

　　【例题2·简答题】

　　X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

　　(1)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;

　　(2)审计项目组成员B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理;

　　(3)审计项目组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。

　　要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)存在对职业道德基本原则导致不利影响的情形。因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事，鉴证业务项目组成员担任客户的董事,属于产生自我评价不利影响的情形。

　　(2)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为B注册会计师2008年受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表，B注册会计师作为鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的高级管理人员，属于产生自我评价不利影响的情形。

　　(3)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表，会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象，产生自我评价不利影响的情形。

　　(三)过度推介导致不利影响的情形

　　1.会计师事务所推介审计客户的股份;

　　2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。(结合教材P120九)

　　(四)密切关系导致不利影响的情形

　　1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;(结合教材P104三)

　　2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响;(结合教材P104三)

　　3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;(结合教材P107(三))

　　4.注册会计师接受客户的礼品或款待;(结合教材P125二)

　　5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。(结合教材P58，P109二)

　　项目合伙人----指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人。

　　有限责任制的会计师事务所，项目合伙人----指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。

　　如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字，中国注册会计师职业道德守则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。

　　【例题3·简答题】

　　ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

　　B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。

　　要求：

　　针对上面情况，判断是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。B注册会计师是审计项目合伙人，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于近亲属，她是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响，产生密切关系导致的不利影响。

　　(五)外在压力导致不利影响的情形

　　1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;

　　2.审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;

　　3.客户威胁将起诉会计师事务所;

　　4.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;

　　5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力;

　　6.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。

　　【例题4·简答题】

　　V银行系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：

　　由于V公司降低2011年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

　　要求：

　　判断上述情形是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,，并简要说明理由。

　　『正确答案』存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。ABC会计师事务所受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,产生外在压力导致不利影响的情形。

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