2012年注册会计师《审计》基础讲义：第5章(3)

　　二、应对不利影响的防范措施

　　(一)会计师事务所层面的防范措施：

　　1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性;

　　2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益;

　　3.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量;

　　4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平;

　　5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则;

　　6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系;

　　7.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度;

　　8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作;

　　9.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响;

　　10.及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训;

　　11.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行;

　　12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立;

　　13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通;

　　14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。

　　(二)具体业务层面的防范措施

　　1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;

　　2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;

　　3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询;

　　4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题;

　　5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;

　　6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;

　　7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。

　　三、专业服务委托

　　(一)接受客户关系

　　在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。

　　防范措施主要包括：

　　1.对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解;

　　2.要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺。

　　如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系。

　　(二)承接业务

　　如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　1.了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况;

　　2.了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围;

　　3.了解相关监管要求或报告要求;

　　4.分派足够的具有胜任能力的员工;

　　5.必要时利用专家的工作;

　　当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖。注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息。

　　6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见;

　　7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。(结合教材P59)

　　(三)客户变更委托

　　如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。

　　注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;(结合教材P479第22章第2节)

　　2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况;

　　3.从其他渠道获取必要的信息。

　　如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。

　　注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　采取的防范措施----将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰当地完成该项工作。

　　关注：

　　前任注册会计师应当遵循保密原则。(结合教材P79)

　　关注：

　　注册会计师在与前任注册会计师沟通前，应当征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。

　　(结合教材P481(二))

　　【例题5·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

　　要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　『正确答案』不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

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