2012年注册会计师《审计》基础讲义：第5章(3)

　　四、利益冲突

　　注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。

　　注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。

　　防范措施：

　　1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务;

　　2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务;

　　3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　　如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

　　除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：

　　1.分派不同的项目组为相关客户提供服务;

　　2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。

　　3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;

　　4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;

　　5.由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。

　　【例题6·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

　　要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　『正确答案』违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。

　　五、应客户的要求提供第二次意见

　　在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。

　　前提条件：

　　1.如果第二次意见是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础;依据的证据充分。

　　2.如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.征得客户同意与前任注册会计师沟通;

　　2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;

　　3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。

　　如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

　　六、收费

　　(一)会计师事务所在确定收费时考虑的因素

　　1.专业服务所需的知识和技能;

　　2.所需专业人员的水平和经验;

　　3.各级别专业人员提供服务所需的时间;

　　4.提供专业服务所需承担的责任。

　　收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。

　　(二)如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害;使客户了解专业服务的范围和收费基础。

　　(三)或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响

　　不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：

　　1.业务的性质;

　　2.可能的收费金额区间;

　　3.确定收费的基础;

　　4.是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。

　　关注：

　　除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

　　注册会计师应当评价或有收费产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.预先就收费的基础与客户达成书面协议;

　　2.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础;

　　3.实施质量控制政策和程序;

　　4.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。

　　关注：

　　注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金;注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。

　　【例题7·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所与X银行存在以下情况：

　　ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;

　　要求：判断ABC会计师事务所是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　『正确答案』存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即产生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。

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