2012年注册会计师《审计》基础讲义：第6章(1)

　　六、工作记录

　　注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。

　　1.如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

　　2.如果需要对某种不利影响进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施，而注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。

　　七、业务期间

　　业务期间------自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

　　业务期间------连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

　　关注：

　　如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：

　　1.在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系;

　　2.以往向审计客户提供的服务。

　　如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。

　　防范措施主要包括：

　　1.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员;

　　2.必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;

　　3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

　　八、合并与收购

　　如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。

　　不利影响的严重程度取决于下列因素：

　　1.利益或关系的性质和重要程度;

　　2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司;

　　3.合理终止该利益或关系需要的时间。

　　会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。

　　关注：

　　如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：

　　1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系;

　　2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核;

　　3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。

　　过渡性措施主要包括：

　　1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作;

　　2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核;

　　3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

　　九、其他方面的考虑

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