2012年注册会计师《审计》基础讲义：第6章(4)

　　三、临时借调员工

　　会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。

　　防范措施：

　　1对借出员工的工作进行额外复核;

　　2.合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计;

　　3.不安排借出员工作为审计项目组成员。

　　四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

　　(一)在财务报表涵盖的期间

　　如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。

　　(二)在财务报表涵盖的期间之前

　　如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

　　不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　1.该成员在客户中曾担任的职务;

　　2.该成员离开客户的时间长短;

　　3.该成员在审计项目组中的角色。

　　防范措施----复核该成员已执行的工作。

　　五、兼任审计客户的董事或高级管理人员

　　会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。

　　会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书。

　　会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性。

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