2012年注册会计师《审计》基础讲义：第8章(1)

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　　第八章 审计计划

　　第一节　初步业务活动

　　一、初步业务活动的目的和内容

　　注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。

　　(一)初步业务活动的目的

　　1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;

　　2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;

　　3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

　　(二)初步业务活动的内容

　　1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

　　(结合教材P59第四章)

　　2.评价遵守职业道德规范的情况;

　　3.就审计业务约定条款达成一致意见。

　　二、审计的前提条件

　　1.财务报告编制基础

　　标准----指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报与披露的基准。

　　(1)确定财务报告编制基础的可接受性

　　注册会计师应当考虑下列相关因素:

　　第一，被审计单位的性质;

　　第二，财务报表的目的;

　　第三，财务报表的性质;

　　第四，法律法规是否规定了使用的财务报告编制基础。

　　(2)通用目的的编制基础

　　如果财务报告准则由经授权或获得认可的准则指定机构制定和发布，供某类实体使用，只要这些机构遵循一套既定和透明的程序，则认为财务报告准则对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。

　　在规范通用目的财务报表编制的法律法规中，这些财务报告准则通常被界定为适用的财务报告编制基础。

　　(3)法律法规规定的财务报告编制基础

　　法律法规可能为某类实体规定了在编制通用目的财务报表时采用的财务报告编制基础。通常情况下，注册会计师认为这种财务报告编制基础对这类实体编制通用目的财务报表是可接受的，除非有迹象表明不可接受。

　　2.就管理层的责任达成一致意见。

　　按照审计准则的规定执行审计工作的前提----管理层已认可并理解其承担的责任。

　　审计准则并不超越法律法规对这些责任的规定。然而，独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任，并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息(在管理层能够提供或获取的信息范围内)。因此，管理层认可并理解其责任，这一前提对执行独立审计工作是至关重要的。

　　财务报告责任如何在管理层和治理层之间划分，因被审计单位的资源和组织结构，相关法律法规的规定以及管理层和治理层在被审计单位各自角色的不同而不同。在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层。在某些情况下，治理层负有批准财务报表或监督与财务报表相关的内部控制的责任。

　　(1)注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明

　　因此，注册会计师需要获取针对管理层责任的书面说明，其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。

　　如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分，适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的中要求及其对审计报告的影响。

　　(2)大多数财务报告编制基础包括与财务报表列报相关的要求，对于这些财务报告编制基础，在提到“按照适用的财务报告编制基础编制财务报表”时，编制包括列报。

　　实现公允列报的报告目标非常重要，因而在与管理层达成一致意见的执行审计工作的前提中需要特别提及公允列报，或需要特别提及管理层负有确保财务报表根据财务报告编制基础编制并使其实现公允反映的责任。

　　(3)管理层设计，执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　　由于内部控制的固有限制，无论其如何有效，也只能合理保证被审计单位实现其财务报告目标。注册会计师按照审计准则的规定执行的工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。因此，注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识。

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