2012年注册会计师《审计》基础讲义：第8章(1)

特殊考虑

具体内容

1.考虑特定需要

（1）详细说明审计工作范围
（2）对审计业务结果的其他沟通方式
（3）说明由于审计和内部控制的固有限制
（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成
（5）管理层确认将提供书面声明
（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作
（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实
（结合教材第26章P568）
（8）收费的计算基础和收费安排
（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款
（10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排
（11）对审计涉及的内部人员和被审计单位其他员工工作的安排
（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排
（结合教材第22章）
（13）说明对注册会计师责任可能存在的限制
（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项
（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务

2.组成部分的审计

如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否向各组成部分单独致送审计业务约定书：
（1）组成部分注册会计师的委托人
（2）是否对组成部分单独出具审计报告
（3）与审计委托相关的法律法规规定
（4）母公司占组成部分的所有权份额
（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度

3.连续审计

关注：
导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的因素:
（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
（2）需要修改约定条款或增加特别条款
（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动
（4）被审计单位所有权发生重大变动
（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
（6）法律法规的规定发生变化
（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变化
（8）其他报告要求发生变化

4.审计业务约定条款的变更

（1）变更审计业务约定条款的要求
关注：导致被审计单位要求变更业务的原因
①环境变化对审计需求产生影响
②对原来要求的审计业务的性质存在误解
③审计范围存在限制
上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
（结合教材P47）
关注：如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。
如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层，所有者或监管机构等报告该事项。
（2）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述（1）中提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响。
如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。
关注：
为避免报告使用者的误解，在出具的审阅报告中不应提及原审计业务的任何情况。