2012年注册会计师《审计》基础讲义：第8章(2)

　　4.审计资源

　　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：

　　(1)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。

　　(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。

　　(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。

　　(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

　　(结合教材P166)

　　二、具体审计计划

　　具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

　　(一)风险评估程序

　　(结合教材第13章)

　　为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质，时间安排和范围。

　　(二)计划实施的进一步审计程序----控制测试和实质性程序。

　　(结合教材第13章)

　　针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质，时间安排和范围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。

　　注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的性质，时间安排和范围)两个层次。

　　1.进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易，账户余额和披露决定采用的总体方案。

　　(结合教材第14章P305

　　2.具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质，时间安排和范围。

　　(三)计划其他审计程序

 

　　三、审计过程中对计划的更改

　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。通常来讲，更新和修改设计比较重要的事项。

　　四、指导、监督与复核

　　注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导，监督以及对其工作进行复核的性质，时间安排和范围。

　　项目组成员的指导，监督以及对其工作进行复核的性质，时间安排和范围主要取决于：

　　1.被审计单位的规模和复杂程度;

　　2.审计领域;

　　3.评估的重大错报风险;

　　4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

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