2012年注册会计师《审计》基础讲义：第8章(3)

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　　第三节　审计重要性

　　在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即：

　　1.为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

　　2.注册会计师还应当评估各类交易，账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

　　在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。

　　一、重要性含义

　　财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性的概念。

　　重要性概念可从下列方面进行理解：

　　1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

　　2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

　　3.判断一个事项对财务报告使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的：

　　(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;

　　(2)识别和评估重大错报风险;

　　(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。

　　在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

　　【例题2·单选题】

　　在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列关于重要性概念的理解错误的是()。

　　A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平

　　B.为了发现在金额上重大的错报，应为财务报表层次确定重要性水平

　　C.注册会计师应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平

　　D.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

　　『正确答案』D

　　『答案解析』重要性概念可从下列方面进行理解：如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表是以者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;判断一个事项对财务报告使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　二、审计风险

　　审计风险----指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　审计风险=重大错报风险×检查风险。

　　(一)重大错报风险

　　重大错报风险----指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

　　重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。

　　1.两个层次的重大错报风险

　　财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。

　　(结合教材第13章P275，298(四))

　　注册会计师评估财务报表层次重要错报风险的措施包括：

　　考虑审计项目组承担重要责任的人员的学士，技术和能力，是否需要专家介入;

　　考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导;

　　考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项和情况。

　　注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

　　2.固有风险和控制风险

　　认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

　　固有风险----指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

 

　　控制风险----指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

　　控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

　　需要特别说明：

　　由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。

　　(二)检查风险

　　检查风险----指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

　　检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

　　由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

　　(三)检查风险与重大错报风险的反向关系

　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

　　审计风险=重大错报风险×检查风险

　　注册会计师应当合理设计审计程序的性质，时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

 

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