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三、重要性水平的确定
考虑 |
内容 |
(一)从性质方面考虑重要性 |
可能构成重要性的因素主要关注: |
(二)从数量方面考虑重要性 |
财务报表整体的重要性 |
特定类别交易、帐户余额或披露的重要性水平 |
确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 |
根据被审计单位的特定情况,下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易,账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策: |
(三)实际执行的重要性 |
实际执行的重要性----指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 |
(四)审计过程中修改重要性 |
修改原因: |
四、评价审计过程中识别出的错报
(一)错报的定义
错报----指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
错报可能由下列事项导致:
1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;
2.遗漏某项金额或披露;
3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;
4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
(二)累计识别出的错报
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报,对这类错报不需要累积,因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项,将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。
1.事实错报
这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误,对事实的忽略或误解,或故意舞弊行为。
2.判断错报
一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异;
二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异,由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报,管理层却认为选用会计政策适当,导致出现判断差异。
3.推断错报
注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。
推断误差通常包括:
(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。
(三)对审计过程识别出的错报的考虑
错报可能不会孤立产生,一项错报的发生还可能表明存在其他错报。
抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。
关注:
审计过程中累计错报的汇总数接近确定的重要性,则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险,即可能未被发现的错报连同审计过程中累计错报的汇总数,可能超过重要性。
注册会计师可能要求管理层检查某类交易,账户余额或披露,以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因,并要求管理层采取措施以确定这些交易,账户余额或披露实际发生错报的金额,以及对财务报表做出适当的调整。
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