2012年注册会计师《审计》基础讲义：第9章(1)

特性

含义

影响因素

（一）
充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

1.注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的错报风险越大，需要的审计证据可能越多）；
2.审计证据的数量受审计质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。
然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

（二）适当性

审计证据的适当性---相关性和可靠性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

项 目

1.相关性

2.可靠性

概念

相关性用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

证据的可信程度受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

考虑

（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
（2）控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
（3）实质性程序旨在发现认层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。

（1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
（3）直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠。
（5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
见【例题1·单选题】

例外情况

（1）审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。
（2）如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。

（三）充分性和适当性的关系

证据的数量受质量的影响，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少，也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；
尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑

（1）对文件记录可靠性的考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

（2）使用被审计单位生成信息时的考虑
注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确。
如果针对这类信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行。在其他情况下，通过测试针对生成和维护这些信息的控制 ，注册会计师也可以获得关于这些信息准确性和完整性的审计证据。在某些情况下，注册会计师可能确定有必要实施追加的审计程序。

（3）证据相互矛盾时的考虑
①如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；
②如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

（4）获取审计证据时对成本的考虑
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本较大为由减少不可替代的审计程序。