2012年注册会计师《审计》基础讲义：第9章(2)

审计程序的种类

含义

与审计证据的关系

1.检查

对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查；
对资产进行实物审查。

检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
关注：
检查有形资产。

2.观察

察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。 

3.询问

以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；
对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。
某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础。 

4.函证

直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；
函证不必仅仅局限于账户余额；
函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

5.重新计算

对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，可通过手工方式或电子方式进行

获取的证据可靠性较高

6.重新执行

独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

获取的证据可靠性较高

7.分析程序

注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。