2012年注册会计师《审计》基础讲义：第9章(4)

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　　第四节　分析程序

　　一、分析程序的目的---风险评估程序;实质性程序;审计结束

　　分析程序----指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

　　分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　【例题3·单选题】

　　A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　下列关于分析程序的用法中，正确的有(　)。

　　A.将分析程序用作风险评估程序

　　B.将分析程序用作实质性程序

　　C.将分析程序用作控制测试程序

　　D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核的是“分析程序”这个知识点。在控制测试中不运用分析程序。

　　二、用作风险评估程序

　　1.总体要求

　　注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。在这个阶段运用分析程序是强制要求。

　　2.在风险评估程序中的具体运用

　　注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。

　　重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

　　3.风险评估过程中运用的分析程序的特点

　　风险评估程序中运用分析程序的主要目的----在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。

 

　　三、用作实质性程序

　　1.总体要求

　　(1)目的

　　注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。

　　(2)实施的前提

　　第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

　　第二，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

　　(3)所提供证据的证明力

　　相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。

　　(4)关注：

　　运用的步骤

　　在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：

　　①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;

　　(结合教材第15章P341,346)

　　②考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性;

　　③对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报(包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报);

　　④确定已记录金额与预期之间可接受的，且无需按《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第七条的要求作进一步调查的差异额。

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