2012年注册会计师《审计》基础讲义：第10章(1)

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　　第十章 审计抽样

　　第一节　审计抽样的基本概念

　　一、审计抽样的定义

　　审计抽样，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

　　审计抽样应当具备三个特征：

　　(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;

　　(2)所有抽样单元都有被选取的机会;

　　(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

　　关注：

　　在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。

　　风险评估程序----不涉及审计抽样;

　　控制测试----当控制的运行留下轨迹时，考虑使用审计抽样实施控制测试;

　　实质性程序----使用审计抽样实施细节测试。

　　二、抽样风险和非抽样风险

　　(一)抽样风险

　　抽样风险----指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险。

　　1.控制测试----信赖不足风险和信赖过度风险

　　在实施控制测试时，推断的控制有效性高于其实际有效性的风险(信赖过度风险);

　　在实施控制测试时，推断的控制有效性低于其实际有效性的风险(信赖不足风险)。

　　关注：

　　信赖过度风险影响审计的效果----评估的重大错报风险太低;

　　信赖不足风险影响审计的效率----评估的重大错报风险太高

　　2.细节测试----误受风险和误拒风险

　　在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险(误受风险);

　　在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险(误拒风险)。

　　关注：

　　误受风险影响审计的效果;

　　误拒风险影响审计的效率。

　　无论在控制测试还是细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：

　　一类是影响审计效果的抽样风险，包括控制测试的信赖过度风险和细节测试的误受风险;

　　另一类是影响审计效率的抽样风险，包括控制测试的信赖不足风险和细节测试的误拒风险。

　　关注：

　　抽样风险与样本规模成反方向变动：

　　样本规模越小，抽样风险越大;样本规模越大，抽样风险越小。

　　无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

　　(二)非抽样风险

　　非抽样风险----指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

　　导致非抽样风险的原因：

　　1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。

　　2.注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。

　　3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。

　　例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。

　　4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。

　　例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。

　　5.其他原因。

　　关注：

　　注册会计师可以通过仔细设计其审计程序来降低非抽样风险。

　　三、统计抽样和非统计抽样

　　统计抽样应同时具备----随机选取样本;运用概率论评价样本结果。

　　关注：

　　无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计师在设计，实施和评价样本时运用职业判断。

　　四、统计抽样方法

　　(一)属性抽样——适用于控制测试

　　属性抽样----一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。

　　通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

　　属性抽样----控制测试----控制的偏差率

　　(二)变量抽样——适用于细节测试

　　变量抽样----一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。

　　变量抽样----细节测试----错报金额

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