2012年注册会计师《审计》基础讲义：第10章(2)

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　　第二节　审计抽样的基本原理和步骤

　　样本设计→选取样本→评价样本结果

　　一、样本设计阶段

　　在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的特征。

　　审计抽样中，样本的设计阶段的工作主要包括以下几个步骤：

　　(一) 确定测试目标---控制测试和细节测试

　　控制测试的目的----为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。

　　细节测试的目的----确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与是否存在错报有关的证据。

　　(二)定义总体与抽样单元

　　1.总体——在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。

　　总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

　　关注：

　　注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。

　　(1)适当性

　　注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　(2)完整性

　　在实施审计抽样时，注册会计师需要实施审计程序，以获取有关总体的完整性的审计证据。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　2.定义抽样单元——在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。

　　3.分层

　　如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。

　　分层----指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成。

　　分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

　　关注：

　　第一，当实施细节测试时，注册会计师通常按照金额对总体进行分层;

　　第二，对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。

　　如果对整个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。

　　(三)定义误差构成条件——识别误差的标准

　　在控制测试中，误差----指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况;

　　在细节测试中，误差----指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报。

　　(四)确定审计程序

　　注册会计师必须确定能够最好的实现测试目标的审计程序组合。

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