2012年注册会计师《审计》基础讲义：第10章(2)

　　三、评价样本结果

　　(一)分析样本误差——注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。

　　(二)推断总体误差

　　关注：

　　第一，在控制测试时，注册会计师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏出率，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。

　　第二，当细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。

　　(三)形成审计结论

　　1.控制测试中的样本结果评价

　　在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。

　　关注：统计抽样

　　总体偏差率上限与可容忍偏差率关系

　　偏差率上限的估计=总体偏差率+抽样风险允许限度

　　①低于，总体可以接受;

　　(结合教材P207)

　　②大于或等于，总体不能接受;

　　③低于但接近，考虑是否(接受总体，扩大测试范围)

　　(结合教材P207)

　　2.细节测试中的样本结果评价

　　在细节测试中，注册会计师首先根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。

　　关注：

　　(1)统计抽样

　　总体错报上限=推断的总体错报+抽样风险允许限度

　　总体错报上限与可容忍错报关系

　　①低于，不存在重大错报，总体可以接受;

　　②大于或等于，存在重大错报，总体不可以接受。

　　(结合教材P220，P229)

　　(2)非统计抽样

　　总体错报与可容忍错报关系

　　①大大低于，总体可以接受;

　　②大于、等于或低于但接近，总体不可以接受;

　　③低于但差额不大不小，考虑是否接受总体。

　　(结合教材P216)

　　关注：统计抽样结果评价

　　控制测试下----总体偏差率上限与可容忍偏差率比较;

　　细节测试下----将总体错报上限与可容忍错报比较。

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