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注册会计师考试
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2012年注册会计师《审计》基础讲义:第10章(4)

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”,帮助考生夯实基础,备考2012年注册会计师考试

  查看汇总:2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

  第四节 审计抽样在细节测试中的运用

  一、在细节测试中使用非统计抽样方法

  (一)样本设计阶段

阶段

内容

关注

(一)样本设计阶段

(1)明确测试目标

  目标——确定相关认定是否存在重大错报.

(2)定义总体

  ①考虑总体的适当性和完整性
②识别单个重大项目和极不重要的项目 

(3)定义抽样单元

  抽样单元可能是一个账户余额,一笔交易或交易中的一个记录,甚至是每个货币单元

(4)界定错报

  

(二)选取样本阶段 

1.确定样本规模

(1)影响样本规模的因素

  ①总体变异性
②可接受的抽样风险
注册会计师关注误受风险,需要考虑以下因素:
注册会计师愿意接受的审计风险水平;评估重大错报风险水平;针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险
③可容忍错报
④预计总体错报
⑤总体规模 

(2)利用模型确定样本规模

  注册会计师需要考虑以下因素:
①评估重大错报风险;
②确定可容忍错报;
③估计总体预计错报;
④评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险;
⑤剔除百分之百检查的项目后估计总体的账面金额;
⑥调整确定样本规模 

  步骤:
①考虑重大错报风险,将其评估为最高、高、中和低四个等级;
②确定可容忍错报;
③评估用于测试相同认定的其他实质性程序未能发现该认定中重大错报风险;
④剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额
⑤运用公式估计样本规模:
样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数
⑥调整估计的样本规模 

  2.选取样本并对其实施审计程序

(三)评价样本结果阶段 

  1.考虑错报的性质和原因

  2.推断总体错报--比率法和差额法
(1)比率法--用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例。
 
总体错报金额=样本错报金额/样本账面金额×总体账面金额
(2)差异法--即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异,并推断至总体的全部项目。
 
关注:
第一,如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同,这两种方法将得出同样的结果。
第二,错报金额与抽样单元金额相关时,选择比率法。
第三,错报金额与抽样单元本身而不是与其金额相关时,选择差异法。
第四,如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层,则要在每层分别推断错报,然后将各层推断的金额加总,计算估计总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。 

  3.考虑抽样风险并得出总体结论
推断的错报与可容忍错报关系:
①低于,总体可以接受;
②大于或等于,总体不可以接受。
(结合教材P199) 

(四)记录抽样程序 

  记录内容:
①测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述;
②总体和抽样单元的定义;
③错报的定义;
④误受风险、误拒风险和可容忍错报;
⑤使用的审计抽样方法;
⑥选样方法;
⑦描述抽样程序的实施,以及样本中发现的错报清单;
⑧对样本的评价和总体结论摘要 

  (五)非统计抽样示例

  假设××会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试ABC公司20×8年12月31日应收账款余额的存在认定。ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元,由1 651个借方账户组成。

  注册会计师以此为基础,根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素,确定可容忍错报水平为140 000元。

  注册会计师将总体定义为20×8年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额,代表总体的实物是20×8年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。

  注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户,并决定对其进行单独测试;将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户,并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元,包括1 500个账户,如表10-9所示。

  表10-9           抽样总体

项目分类

项目数量

总金额(元)

重大项目

1

200 000

极不重要项目

150

10 000

抽样总体

1 500

2 200 000

合计

1 651

2 410 000

  注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”,且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。根据表10-8得到的保证系数为2.3。

  表10-10      样本分层表

层账面总额(元)

层账户数量(个)

层样本规模(个)

第1层

1 120 000

300

18

第2层

1 080 000

1200

18

合计

2 200 000

1500

36

  注册会计师向37个客户寄发了询证函,包括1个重大项目和36个选出的样本。重大项目中存在的错报为1 034元。36个样本中发现的错报如10-11所示。

  表10-11          样本错报汇总表

层样本账面总额(元)

层样本错报额(元)

层错报额(元)
(层样本错报额÷层样本账面总额)×层账面总额

第1层

124 900

2 400

21 521

第2层

30 500

550

19 475

合计

155 400

2 950

40 996

  注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40 996元,加上重大项目中发现的错报1 034元,计算出错报总额为42 030元。注册会计师将推断的错报总额42 030元与可容忍错报140 000元比较,认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小,因此总体可以接受。

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