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查看汇总:2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总
第四节 审计抽样在细节测试中的运用
一、在细节测试中使用非统计抽样方法
(一)样本设计阶段
(五)非统计抽样示例
假设××会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试ABC公司20×8年12月31日应收账款余额的存在认定。ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元,由1 651个借方账户组成。
注册会计师以此为基础,根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素,确定可容忍错报水平为140 000元。
注册会计师将总体定义为20×8年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额,代表总体的实物是20×8年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户,并决定对其进行单独测试;将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户,并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元,包括1 500个账户,如表10-9所示。
表10-9 抽样总体
项目分类 |
项目数量 |
总金额(元) |
重大项目 |
1 |
200 000 |
极不重要项目 |
150 |
10 000 |
抽样总体 |
1 500 |
2 200 000 |
合计 |
1 651 |
2 410 000 |
注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”,且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。根据表10-8得到的保证系数为2.3。
表10-10 样本分层表
层 |
层账面总额(元) |
层账户数量(个) |
层样本规模(个) |
第1层 |
1 120 000 |
300 |
18 |
第2层 |
1 080 000 |
1200 |
18 |
合计 |
2 200 000 |
1500 |
36 |
注册会计师向37个客户寄发了询证函,包括1个重大项目和36个选出的样本。重大项目中存在的错报为1 034元。36个样本中发现的错报如10-11所示。
表10-11 样本错报汇总表
层 |
层样本账面总额(元) |
层样本错报额(元) |
层错报额(元) |
第1层 |
124 900 |
2 400 |
21 521 |
第2层 |
30 500 |
550 |
19 475 |
合计 |
155 400 |
2 950 |
40 996 |
注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40 996元,加上重大项目中发现的错报1 034元,计算出错报总额为42 030元。注册会计师将推断的错报总额42 030元与可容忍错报140 000元比较,认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小,因此总体可以接受。
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