2012年注册会计师《审计》基础讲义：第10章(4)

　　三、PPS抽样示例

　　本部分举例说明在测试高估错报时使用PPS抽样的主要步骤和方法。

　　假定注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司20×9年12月31日的存货余额。20×9年12月31日ABC公司的存货账户余额为3 000 000元。用 BV表示总体账面金额，则有BV=3 000 000元。注册会计师确定的可接受误受风险(SR)为5%，可容忍错报(TM)为60 000元，预计总体错报(E*)为0。拟测试的存货账面金额由50 000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N=50 000。

　　我们使用样本规模公式来确定所需的样本规模，即：

 

　　在上述公式中，总体账面价值(即账面金额 BV)、可容忍错报(TM)和预计总体错报(E*)已经确定。我们用R表示误受风险的风险系数(由表10-14查取)，用r表示预计总体错报的扩张系数，则样本规模就是：

 

　　在本例中，假设所有的存货明细账余额都小于20 000元，即没有超过抽样间隔的实物单元。如果有实物单元超出抽样间隔，应当对这些实物单元进行100%的检查。

　　注册会计师运用系统选样法选出所需的150个样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1 000元的项目有500元的高估错报，错报比例为0.5;第二个错报是账面金额为2 000元的项目有1 600元的高估错报，错报比例为0.8。注册会计师将错报比例从大到小排序，则有：

　　t1=1 600/2 000=0.8

　　t2=500/1 000=0.5

　　注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限的估计值，其步骤如下：

　　基本界限= ·1=3 000 000×3.00/150×1=60 000(元)

　　第1个错报所增加的错报上限=BV· ·t1=3 000 000 ×(4.75-3.00)/150 ×0.8 =28 000(元)

　　第2个错报所增加的错报上限=BV· ·t2=3 000 000 ×(6.30-4.75)/150 ×0.5=15 500(元)

　　总体错报上限=基本界限+第1个错报所增加的错报上限+第2个错报所增加的错报上限=60 000+28 000+15 500=103 500(元)

　　由于计算的总体错报上限103 500元超过了可容忍错报(60 000元)，注册会计师决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。

　　见教材P229表10-19

　　归纳：

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