2012年注册会计师《审计》基础讲义：第12章(1)

项目

内容

一、审计工作底稿的含义

　　审计工作底稿－－注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录

二、审计工作底稿的编制目的

　　注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；
（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
关注其他目的：
（1）有助于项目组计划和执行审计工作；
（2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；
（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；
（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
（5）便于会计师事务所按照审计准则的规定，实施质量控制复核与检查；
（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查 

三、审计工作底稿的编制要求 

　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；
3.审计中遇到的重大事项和得出的，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
 有经验的专业人士－－指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
（1）审计过程；
（2）相关法律法规和审计准则的规定；
（3）被审计单位所处的经营环境；
（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
见【例题1·单选题】

四、审计工作底稿的性质 

　　（一）审计工作底稿的存在形式－－以纸质、电子或其他介质存在
关注：
无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：
1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间及人员；
2.要保护信息的完整性和安全性；
3.防止未经授权改动审计工作底稿；
4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
关注：
在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

　　（二）审计工作底稿包括的内容:
总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作效率及工作质量，并进行统一质量管理：
（1）会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方面相对固定的审计工作底稿模板和范例。
（2）在此基础上，注册会计师再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。
（三）审计工作底稿不包括的内容
已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等