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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第13章(2)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-5-25 17:08:00　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

　　注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序成为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。

　　一、风险评估程序和信息来源

　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

　　1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;

　　询问内容：

　　(1)管理层所关注的主要问题;

　　(2)被审计单位最近的财务状况，经营成果和现金流量;

　　(3)可能影响财务报告的交易和实现，或者目前发生的重大会计处理问题;

　　(4)被审计单位发生的其他重要变化。

　　2.分析程序(必须执行);

　　3.观察和检查。

　　(区别于教材P273了解内部控制的程序和P311控制测试的程序)

风险评估程序	具体内容		要求
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员	询问对象	作用
	治理层	有助于CPA理解编制财务报表的环境
	内部审计人员	可能有助于获取有关以下事项的信息：本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。
	参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工	有助于CPA评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性	必要程序
	内部法律顾问	有助于CPA了解有关诉讼、法律法规的遵循情况，影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义	以获取对识别重大错报风险有用的信息
	营销或销售人员	有助于CPA了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排
	采购人员和生产人员	无内容
	仓库人员	无内容
（2）分析程序	分析程序－－指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的，与其他相关信息不一致与其数据严重偏离的波动和关系。		在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用
（3）观察和检查	观察被审计单位的生产经营活动	可以增加CPA对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解	可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息
	检查文件、记录和内部控制手册	了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。
	阅读由管理层和治理层编制的报告	了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项
	实地查看被审计单位的生产经营场所和设备	可以帮助CPA了解被审计单位的性质及其经营活动
	追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）	通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，CPA可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行

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