2012年注册会计师《审计》基础讲义：第13章(3)

因素

了解的主要内容

了解的具体情况

（一）行业状况

　　（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；
（2）生产经营的季节性和周期性； 
（3）产品生产技术； 
（4）能源供应与成本； 
（5）行业的关键指标和统计数据。

　　（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？
（2）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段？
（3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？
（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？
（5）该行业受技术发展影响的程度如何？
（6）是否开发了新的技术？
（7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？ 
（8）谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？
（9）被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？
（10）被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？
（11）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？

（二）法律环境及监管环境 

　　（1）会计原则和行业特定惯例；
（2）受管制行业的法规框架； 
（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；
（4）税收政策； 
（5）对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，包括货币、财政、关税和贸易等政策；
（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

　　（1）国家对于某些行业的企业是否有特殊的监管要求（如对银行、保险等行业的特殊监管要求）；
（2）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响；
（3）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响；
（4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。

（三）其他外部因素 

　　（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？
（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？
（3）被审计单位的经营活动是否受到外币汇率波动或全球市场力量的影响？

（四）了解的重点和程度

　　注册会计师对行业状况，法律环境和监管环境一起其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业，规模以及其他因素的不同而不同。
例如： 
对从事计算机硬件制造的被审计单位，CPA可能更关心其市场和竞争以及技术进步的情况； 
对金融机构，CPA可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策； 
对化工等产生污染的行业，CPA可能更关心相关环保法规。 

被审计单位的性质

　　目的

　　内容

（一）所有权结构

　　有助于CPA识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程

　　1.所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系；
2.考虑关联方关系是否已经得到识别；
3.关联方交易是否得到恰当核算。

（二）治理结构

　　良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险

　　1.董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况；
2.应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断。

（三）组织结构 

　　识别复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险

　　被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。

（四）经营活动

　　有助于CPA识别预期将在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报

　　1.主营业务的性质；
2.与生产产品或提供劳务相关的市场信息；
3.业务的开展情况；
4.联盟、合营与外包情况；
5.从事电子商务的情况；
6.地区分布与行业细分；
7.生产设施、仓库的地理位置及办公地点、存货存放地点和数量；
8.关键客户；
9.重要供应商；
10.劳动用工情况；
11.研究与开发活动及其支出；
12.关联方交易。

（五）投资活动 

　　有助于CPA关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化

　　1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑他们是否会引发进一步的经营风险。
2.证券投资、委托贷款的发生与处置。
3.资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期发生或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。
4.不纳入合并范围的投资。例如：联营，合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。

（六）筹资活动

　　有助于CPA评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力

　　1.债务结构和相关条款，包括资产表外融资和租赁安排。
2.主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）。
3.实际受益方。
4.衍生金融工具的运用。

（七）财务报告

　　1.会计政策和行业特定惯例；
2.收入确认惯例； 
3.公允价值会计核算； 
4.外币资产、负债与交易； 
5.异常或复杂交易的会计处理。