2012年注册会计师《审计》基础讲义：第13章(3)

会计政策的选择和运用

案例

　　（一）重大和异常交易的会计处理方法

　　1.本期发生的企业合并的会计处理方法。某些被审计单位可能存在与其所处行业相关的重大交易。
2.银行向客户发放贷款，证券公司对外投资，医药企业的研究与开发活动等，CPA应当考虑对重大的和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当。 

　　（二）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响

　　缺乏权威性标准或共识的领域，CPA应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响

　　 （三）会计政策的变更 

　　1.如果被审计单位变更了重要的会计政策，CPA应当考虑会计政策变更的原因及其适当性，即
（1）会计政策的变更是否是法律，行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更； 
（2）会计政策的变更能否提供更可靠、更相关的会计信息； 
（3）CPA还应当关注会计政策的变更是否得到恰当披露。

　　（四）新颁布的财务报告准则，法律法规以及被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度

　　新的企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓励其他企业执行。CPA应考虑被审计的上市公司是否已按照新会计准则的要求，做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料。

　　关注：
 （1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断； 
 （2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力； 
 （3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。 

（一）目标、战略与经营风险

　　1.目标－－企业经营活动的指针。
2.战略－－企业管理层为实现经营目标采用的策略和方法.为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。 
3.经营风险－－指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。 
不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质，所处行业，外部监管环境，企业的规模和复杂程度。 

　　注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：
1.行业发展（例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）； 
2.开发新产品或提供新服务（例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加）； 
3.业务扩张（例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）； 
4.新的会计要求（例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加）； 
5.监管要求（例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加）； 
6.本期及未来的融资条件（例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会）； 
7.信息技术的运用（例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）； 
8.实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响（例如例如潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整）。 

（二）经营风险对重大错报风险的影响 

　　注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。
多数风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响 

（三）被审计单位的风险评估过程

　　管理层通常指定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分。