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查看汇总:2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总
第四节 了解被审计单位的内部控制
一、内部控制的含义和要素
内部控制——指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
可以从以下几方面理解内部控制。
1.内部控制的目标是合理保证:
(1)财务报告的可靠性,这一目标与管理层屡行财务报告编制责任密切相关;
(2)经营的效率和效果,及经济有效的利用企业资源,以最优方式实现企业的目标;(3)遵守适用的法律法规的要求,即在法律法规的框架下从事经营活动。
内部控制包括下列要素:
控制环境;风险评估程序;信息系统与沟通;控制活动;对控制的监督。
关注:
为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,根据国家有关法律法规,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》,自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大中型企业执行。
二、与审计相关的控制
(一)为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制
与审计相关的控制,包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。注册会计师应当运用职业判断,考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。
在运用职业判断时,注册会计师应当考虑下列因素:
1.重要性;
2.相关风险的重要程度;
3.被审计单位的规模;
4.被审计单位业务的性质,包括组织结构和所有权特征;
5.被审计单位经营的多样性和复杂性;
6.使用的法律法规;
7.内部控制的情况和适用的要素;
8.作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性;
9.一项特定控制是否以及如何防止或发现并纠正重大错报。
(二)其他与审计相关的控制
三、对内部控制了解的深度
(一)评价控制的设计
注册会计师在了解内部控制时,应当评价控制的设计,并确定是否得到执行。
评价控制的设计——考虑该控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。
控制得到执行——指某项控制存在且被审计单位正在使用。
结合教材P294
(二)获取控制设计和执行的审计证据
注册会计师应当实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据:
1.报告询问被审计单位的人员;
2.观察特定控制的应用;
3.检查文件和报告;
4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
询问本身并不足以评价控制的设计以及确定是否得到执行,注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。
(区别于教材P258风险评估程序和P311控制测试的程序)
【例题1·多选题】
在了解戊公司内部控制时,E注册会计师通常采用的程序有( )。
A.查阅内部控制手册
B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C.重新执行某项控制
D.现场观察某项控制的运行
『正确答案』ABD
『答案解析』本题主要考核 “了解内部控制”知识点。重新执行用于控制测试时,并不是用于了解内部控制,所以选项C是错误的。
(三)了解内部控制的步骤
1.识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报。
2.记录相关的内部控制。目的是识别是否存在内部控制降低第一步所列出的风险因素。
3.评估控制的执行。主要是实施穿行测试,已确信识别的内部控制实际上确实存在。
4.评估内部控制的设计。
结合教材P294
(四)了解内部控制与测试控制运行有效性的关系
除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。
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