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注册会计师考试。
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第五节 评估重大错报风险
结合财务信息与非财务信息 →分析程序→是否存在重大错报风险→报表层，认定层→认定
一、评估报表层次和认定层次的重大错报风险
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项目 |
内容 |
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（一）评估重大错报风险时考虑因素 |
见表13-6 |
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（二）评估重大错报风险的审计程序 |
1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3. 评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 |
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（三）识别两个层次的重大错报风险 |
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 |
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（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 |
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、披露，注册会计师应当采取总体应对措施。 |
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（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响 |
在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。
控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小 |
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（六）考虑财务报表的可审计性 |
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：
（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见
（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 |
【例题6·综合题】
W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2010年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在2009年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2010年的平均销售增长率是12%。
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2010年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2010年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外，W公司在2010年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2011年全面扩大产量，并在2011年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2011年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2010年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)2010年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)除了于2009年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2009年12月开工，2010年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
要求：
针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷相应表格内。
『正确答案』
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） |
交易或账户名称和认定 |
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（1） |
是 |
销售增长目标与同行其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入 |
认定层次 |
营业收入/发生
（应收账款/存在） |
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（2） |
是 |
关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能标明存在重大错报风险。 |
财务报表层次 |
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（3） |
是 |
C产品在2010年的毛利率为8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，在2011年1月将价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本。 |
认定层次 |
存货/计价
（资产减值损失/完整性） |
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（4） |
是 |
① 2010年的产品总销量大于2009年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能低估了2010年运费。
② 2010年运输费用没有大的变化，可能表明销售量变化不大，可能高估销售收入。 |
认定层次 |
销售费用/完整性
应付账款/完整性
营业收入/发生
（应收账款/存在） |
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（5） |
否 |
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（6） |
是 |
工程7月完工，但是资本化10个月[250/（300/12=25）]的利息，可能高估了固定资产的成本、低估了2010年的财务费用. |
认定层次 |
固定资产/存在
（财务费用/完整性） |
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