2012年注册会计师《审计》基础讲义：第13章(5)

　　二、需要特别考虑的重大错报风险

　　(一)特别风险----指注册会计师识别和评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

　　在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质，潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

　　【例题7·多选题】(2008年)C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有(　)。

　　A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险

　　B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

　　C.直接假定丙公司存货存在特别风险

　　D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题主要考核 “特别风险”知识点。特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ABD会认为其存在特别风险。(结合第21章教材P455,458)

　　三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

　　1.作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

　　2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

　　见教材P301表13-8

　　四、对风险评估的修正

　　注册会计师对认定层次重大错报风险的评估以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据作出相应的变化。

 

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