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查看汇总:2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总
第四节 实质性程序
一、实质性程序的含义和要求
(一)含义
实质性程序----指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
(二)针对特别风险实施的实质性程序
如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
表14-2 特别风险应对措施及结果汇总
项目 |
内容 | ||||||
一、(二)针对特别风险实施的实质性程序 |
1.经营目标 |
记录对当期审计有影响的经营目标 |
被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25% | ||||
2.经营风险 |
只记录那些对当期审计有影响的经营风险,或注册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营风险 |
不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险 | |||||
3.特别风险 |
记录源自经营风险的特别风险,或在审计过程中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险 |
应收账款坏账准备的计提可能不足 | |||||
|
记录管理层认为有助于降低特别风险的控制及其评价。如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制,应相应调整审计方案并考虑把这个问题报告给被审计单位 |
1.财务部每月编制账龄分析报告; | |||||
5.财务报表项目及认定 |
记录受特别风险影响的财务报表项目和认定 |
应收账款(相关认定:计价) | |||||
6.审计措施 |
记录应对特别风险的审计措施,即综合性方案或实质性程序的结果对本栏内容予以更新 |
1.与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序; | |||||
7.向被审计单位报告的事项 |
汇总记录各被审计单位报告的事项,并注明与相关工作底稿的勾稽关系 |
无或详见管理建议书 | |||||
二、实质性程序的性质----细节测试和实质性分析程序 |
(一)实质性审计程序的性质的含义 | ||||||
三、实质性程序的时间 |
实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择的差异 |
1.在控制测试中,期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”; | |||||
(一)如何考虑是否在期中实施实质性程序 |
1.控制环境和其他相关的控制 | ||||||
|
(二)如何考虑期中审计证据 |
1.如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末; | |||||
|
(三)如何考虑以前审计获取的审计证据 |
在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力,不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时(例如,以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展),以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。 | |||||
四、实质性程序的范围 |
在确定实质性程序的范围时,注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。 |
1.细节测试考虑范围因素: |
2.实质性分析程序考虑范围因素: |
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