2012年注册会计师《审计》基础讲义：第15章(2)

　　(二)销售交易的内部控制

　　1.适当的职责分离

　　确保办理销售与收款业务不相容岗位相互分离、制约和监督

　　销货环节：

　　①单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;

　　②单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等方式等具体事项与客户进行谈判;

　　③谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离;

　　④编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;

　　⑤销售人员应当避免接触销货现款;

　　⑥单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

　　2.恰当的授权审批

　　四个关键点：

　　(1)在销售发生之前，赊销已经正确审批;

　　(2)非经正当审批，不得发出货物;

　　(3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;

　　(4)审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。

　　3.充分的凭证和记录

　　4.凭证的预先编号

　　防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可以防止重复开具账单或重复记账

　　5.按月寄出对账单

　　可以促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

　　6.内部核查程序

　　二、收款交易的内部控制

　　1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。

　　2.企业应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。

　　3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

　　4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

　　5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

　　6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

　　7.企业专用票据的取得和贴现必须经过保管票据以外的主管人员的书面批准。

　　8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

　　三、评估重大错报风险

　　收入交易和余额存在的固有风险可能包括：

　　1.管理层对收入造假的偏好和动因

　　2.收入的复杂性

　　3.管理层凌驾于控制之上的风险

　　4.采用不正确的收入截止

　　5.低估应收账款坏账准备的压力

　　6.舞弊和盗窃的风险

　　7.款项无法收回的风险

　　8.发生错误的风险

　　9.隐瞒盗窃的风险

　　四、控制测试

　　在对被审计单位销售与收款交易实施控制性测试时，还应注意以下几点：

　　1.注册会计师应当把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。

　　2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标。

　　3.注册会计师应当考虑通过执行分析性程序和截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。

　　4.为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关证据，注册会计师通常需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储控制的有效运行进行测试。

　　5.如果注册会计师信赖的内部控制是由计算机执行的，那就需要对以下事项获取审计证据：

　　(1)相关的一般控制的设计和运行的有效性

　　(2)认定层次控制的特定应用

　　(3)采用人工控制的后续措施

　　6.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结果：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊;如果将固有风险和控制风险评估为中或高，注册会计师可能仅仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。

　　7.如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。

　　8.控制测试所使用的审计程序的类型包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试等，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型.。

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