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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第16章(2)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-5-29 16:11:38　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　五、控制测试

　　以内部控制目标为起点的控制测试：

　　1.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。

　　2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计之通常对这一循环采用抽样审计方法。

　　3.注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查其是否得到适当审批。

　　4.对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动。

　　5.对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主观审批。

　　6.固定资产的内部控制测试。

　　应注意的情况：

　　①注册会计师应当检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批;对实际支出与预算间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续;

　　②对于固定资产的授权审批制度，注册会计师应当检查被审计单位固定资产授权审批制度是否完善，关注授权审批制度是否切实得到执行;

　　③完善固定资产的账簿记录制度;

　　④对于固定资产的职责分工制度可以降低注册会计师的审计风险;

　　⑤企业资本性支出和收益性支出的区分应当符合企业会计准则的要求，适应被审计单位特点;

　　⑥完善固定资产的处置制度、盘点制度、报废制度、内部调拨制度等;

　　⑦对于固定资产的定期盘点制度，注册会计师应当了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况;

　　⑧对于固定资产的保险情况，注册会计师应抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已办理商业保险。

　　7.在建工程的内部控制测试

　　注册会计师应当把握以下几点：

　　①对工程项目的业务相关岗位及人员的设置情况，应重点检查是否存在不相容职务混岗的现象;

　　②对工程项目业务授权批准制度的执行情况，应重点检查重要业务的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为;

　　③对工程项目决策责任制的建立和执行情况，应重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位;

　　④对概预算控制制度的执行情况，应重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核;

　　⑤对各类款项支付制度的执行情况，应重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求;

　　⑥对竣工决算制度的执行情况，应重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。

　　关注：以风险为起点的控制测试

　　表16-3

风险	控制测试
1.订购商品和劳务
未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档	询问管理层并检查证明这些控制完成情况的文件
可能向未经批准的供应商采购	检查复核例外报告的证据，以及批准僭越控制的人工处理的恰当签名
采购可能经未经授权的员工执行	询问和检查授权批准和授权越权的文件。检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内
订购的商品或劳务可能未经提供	询问并检查文件，以证实对未执行的订购单的跟进情况
采购订购单的项目或数量可能不准确	检查例外报告，证实问题以被恰当处理
2.收到商品和劳务
收到商品可能未被记录	检查打印文件并追踪未完成订购单。检查应付账款的调整，并重新执行这些程序，以获取其是否正确的证据。
收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被破坏	询问、观察商品实物并与订购单进行核对。检查打印文件以获取复核和跟进的证据
3.记录采购和应付账款
收到的商品可能未被计入采购	询问检查例外报告和其他文件，以追踪已收到商品但发票未到、未做采购记录的情况
对发票已到，但商品或劳务尚未收到的可能作采购记录	询问和检查例外报告和其他文件，以追踪已收到但比对不符的发票
采购发票可能未被记录于正确的会计期间	询问和检查打印文件并重新执行截止程序
记录的采购价格可能不正确	询问并检查打印文件，以及解决差异的证据。通过对照发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试。
供应商发票可能未被分配至正确的应付账款账户	询问和观察例外报告，以及解决例外情况的证据。重新执行分配费用支出的测试
发票可能未分配至个人客户的账户，或者在更新时使用了错误的应付账款文档	检查连续运行控制总额的打印文件。询问对IT程序的一般控制，以确保应付账款主文档使用正确的版本
在记录或处理采购发票时可能出现错误	询问、检查并重新执行应付账款总分类账的调节程序
购买的商品或劳务可能未被记录于正确的费用或资产账户	询问和检查打印文件以获取经管理层复核的证据。询问对于发现的错误，是否采取了改正措施
上述所有风险	检查用于证明已经识别和解决与关键业绩指标不符的实际业绩问题文件。询问管理层针对这一问题采取的措施。重新执行复核和跟进程序
4.记录开具的支票和电子货币转账支付
开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被记录	询问并观察实物控制和接触控制。重新执行顺序检查和调节银行存款余额的程序
电子货币转账支付可能由未经授权的人员执行	询问、观察实物控制和接触控制
可能向不正确的供应商银行账户进行电子货币转账支付	询问和检查经恰当授权签字的记录
开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被及时记录或分配到正确的应付账款账户	检查并重新执行调节程序
可能就虚构或未经授权的采购开具支票和电子货币转账支付凭证	询问和观察支票开具流程。检查例外报告并追踪问题的解决
可能重复开具支票和电子货币转账支付	检查例外报告，以确定任何付款额超过应付余额的情况是否已得到解决。检查是否已注明“已付讫”标记的凭据
开具支票和电子货币转账支付的金额可能不正确	询问和观察支票开具流程，并重新执行调节程序
开具的支票和电子货币转账支付凭证，在送达供应商前可能被修改	询问、观察支票开具流程，观察并重新执行银行存款调节程序
上述所有风险	询问、观察管理层的复核程序以及对任何异常的事项的追踪。重新执行复核和追踪程序

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