2012年注册会计师《审计》基础讲义：第16章(3)

项目

内容

（一）实质性分析程序

1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值

2.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额

3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系

程序包括：
（1）观察月度已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要还需进一步调查；
（2）将实际毛利率与以前年度和预算相比较；
（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，将其与以前年度相比较；
（4）检查常规账户与付款；
（5）检查异常项目的采购；
（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。

4.通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险

5.形成结论，即实质性测试程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步审计程序

（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试

当出现以下情形时，注册会计师通常应当考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：
1.重大错报风险评估为高；
2.实质性分析程序显示出未预期的趋势；
3.需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额；
4.对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析；
5.需要为有些项目单独出具审计报告。

交易的细节测试

注册会计师应当从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据

对主要交易流实施截止测试

采购交易的截止测试：
1.选择已采购的样本，检查相关的产品验收单，保证交易已计入正确的会计期间。
2.确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。

付款交易的截止测试：
确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；
追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；
询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。

寻找未记录的负债的截止测试：
1.确定被审计单位期末用于识别为记录负债的程序，获取相关交易已计入应付账款的证据；
2.复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；
3.调查有关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；
4.复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据
5.询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；
6.对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；
7.复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。

余额的细节测试

复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。

在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。