2012年注册会计师《审计》基础讲义：第16章(3)

　　二、应付账款的实质性程序

　　关注：

　　(一)应付账款审计目标

　　审计目标与认定对应关系表

　　(二)应付账款重要的实质性程序(1(3)，2，3，4，7)

　　关注：

　　1.(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整

 

　　2.对应付账款执行实质性分析程序

　　(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

　　(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

　　(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

　　(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

　　3.函证

　　关注：应付账款与应收账款函证的异同。

　　4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款

　　掌握如何查找未入账负债的测试程序。为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。

　　(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

　　(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

　　(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单[应从非财务部门(如采购部门)获取」，并对对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

　　(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

　　(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

　　7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。

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