2012年注册会计师《审计》基础讲义：第16章(3)

　　四、固定资产——累计折旧重要的实质性程序(2，3)

　　2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法

　　3.复核本期折旧费用的计提和分配

　　①已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。

　　②已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。

　　③因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。

　　④对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。

　　⑤对融资租赁固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

　　⑥对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内、采用合理的方法单独计提折旧。

　　⑦未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。

　　五、固定资产----固定资产减值准备重要的实质性程序(4，5，6，7)

　　如存在以下事项，表明固定资产可能发生了减值

　　①固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌;

　　②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

　　③市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低;

　　④有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏;

　　⑤固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

　　⑥企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于(或者高于)预计金额等;

　　⑦其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

　　关注：

　　固定资产减值准备的实质性程序一般包括：

　　④检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确;

　　⑤计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况;

　　⑥检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确;

　　⑦检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。

　　【例题2·简答题】北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度的财务报表进行审计，确定的财务报表层次重要性水平为300万元。审计工作结束日是2011年3月15日，并于2011年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司2010年度审计前，财务报表反映的资产总额为8 000万元，股东权益总额为2 400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：

　　(1)2010年1月，公司购买价格为240万元的管理部门用轿车10辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。

　　(2)XYZ公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。2010年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21 000万元，其他应收款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1 260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：

　　应付账款——a公司　 6 000万元

　　应付账款——b公司　 -1 500万元

　　应付账款——c公司 　2 080万元

　　应付账款——d公司 　1 000万元

　　应付账款——e公司 　500万元

　　合计 　 8 080万元

　　预收账款——f公司 　2 100万元

　　预收账款——g公司　 1 000万元

　　预收账款——h公司 　-2 000万元

　　预收账款——I公司 　190万元

　　预收账款——j公司 　60万元

　　合计 　 1 350万元

　　要求：

　　假定不考虑审计重要性水平因素，针对审计发现的上述事项，A和B注册会计师分别应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对XYZ公司2010年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

　　『正确答案』

　　(1)审计发现的上述事项影响利润总额41.8万元，应建议公司调整，审计调整分录为：

　　借：管理费用——折旧费　　　　　　　　41.8万元

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　41.8万元

　　(2)

　　A和B注册会计师应建议X公司：

　　将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目：

　　借：预付款项——b公司　　　　　　　　1500

　　贷：应付账款——b公司　　　　　　　　　　1500

　　将预收账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至应收账款项目：

　　借：应收账款——h公司 　　　　　　　 2000

　　贷：预收款项——h公司 　　　　　　　　 2000

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　　120

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　120

　　『答案解析』本题的考核点为应收账款实质性程序，应付账款实质性程序和固定资产实质性程序。

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