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注册会计师考试。
一、存货监盘的目标
检查丙公司2010年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2010年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2010年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放于外地的存货，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
‥‥‥
要求：
(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
『正确答案』
(1)其有三处错误：
错误一：存货监盘目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
错误二：存货监盘范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。
错误三：存货监盘时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为2010年12月29日至12月31日。
(2)
程序1不恰当。
修改为：注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。
程序2恰当。
程序3不恰当。
修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4不恰当。
修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
3.存货监盘的程序
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
①适当控制活动的运用;
②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄存货物);
③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;
④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间入库的控制。
(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况
关注：存货移动
尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
关注：存货截止测试
①有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中;任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
⑤观察存货的验收入库地点和装运出入库地点以执行截止测试。
(3)检查存货
确定存货的存在，以及识别过时，毁损或陈旧的存货。
(4)执行抽盘
注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物----测试盘点记录的准确性;
注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录----测试存货盘点记录的完整性。
注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目.除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是丙准确地反映了存货的实际盘点结果。
注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
(5)需要特别关注的情况
①存货盘点范围
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，往册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
②对特殊类型存货的监盘
表17-4 特殊类型存货的监盘程序
|
存货类型 |
盘点方法与潜在问题 |
可供实施的审计程序 |
|
木材、钢筋盘条、管子 |
通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级 |
检查标记或标识；
利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作 |
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堆积型存货（如糖、煤、钢废料） |
通常既无标签也不做标记；
在估计存货数量时存在困难 |
运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；
如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计 |
|
使用磅秤测量的存货 |
在估计存货数量时存在困难 |
在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；
将检查和重新称量程序相结合
检查称量尺度的换算问题 |
|
散装物品（如贮窖存货，使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等） |
在盘点时通常难以加以识别和确定
在估计存货数量时存在困难
在确定存货质量时存在困难 |
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；
使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 |
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贵金属、石器、艺术品与收藏品 |
在存货辨认与质量确定方面存在困难 |
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 |
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生产纸浆用木材、牲畜 |
在存货辨认与数量确定方面存在困难；
可能无法对此类存货的移动实施控制 |
通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录 |
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