2012年注册会计师《审计》基础讲义：第19章(1)

项目

内容

一、投资与筹资循环的性质

1.对一般工商企业而言，与其他循环相比，企业每年投资与筹资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。
2.筹资活动在遵守国家法律、法规和相关契约的规定下进行。
3.漏记或不恰当的对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对财务报表产生较大的影响。

二、涉及的主要凭证和会计记录

1.投资活动的凭证和会计记录：

（1）股票投资凭证；
（2）债券投资凭证；
（3）股票证书；
（4）股利收取凭证；
（5）长期股权投资协议；
（6）投资总分类账；
（7）投资明细分类账。

2.筹资活动的凭证和会计记录：

（1）公司债券；
（2）股本凭证；
（3）债券契约；
（4）股东名册；
（5）公司债券存根簿；
（6）承销或包销协议；
（7）借款合同或协议。

三、投资与筹资循环涉及的主要业务活动

投资所涉及的主要业务活动

1.投资交易的发生

由管理层对所有投资交易进行授权。
销售业务要有下列文件支持：
经纪人的销售公告、合同，董事会批准非上市性投资业务销售的会议纪要，高级员工核对收据和银行存款的详细信息。

2.有价证券的收取和保存

企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在保险箱里。

3.投资收益的取得

企业收到股利和利息支票时应当予以记录并追查至银行存款单。
高级员工应当确保所收到的利息计算正确且已存入。

4.监控程序

管理层的定期复核应当包括：
1.定期检查持有股票凭证或有价证券的月度报表，并与投资账户余额相比较
2.检查所有的购买和销售交易
3.检查经纪人的买入和卖出公告
4.将所收到的现金或所付出的支票与相关买入、卖出交易和收益的收据的授权信息相核对
5.针对实际业绩定期制定关键业绩指标并监控，以发现不佳的业绩或回报

筹资所涉及的主要业务活动

审批授权→签订合同或协议→取得资金→计算利息或股利→偿还本息或发放股利