2012年注册会计师《审计》基础讲义：第19章(2)

项目

内容

（一）投资活动的内部控制

1.合理的职责分工

这是指合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

2.健全的资产保管制度

企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，另一种方式是由企业自行保管。

3.详尽的会计核算制度

企业的投资资产无论是自行保管还是由他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。

4.严格的记名登记制度

无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。

5.完善的定期盘点制度

对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。

（二）评估投资活动的重大错报风险

与投资交易和余额相关的特定固有风险包括：
（1）管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机
（2）所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误
（3）所持有的投资的公允价值可能难以计量
（4）确定所持有待售资产或持有至到期投资公允价值的困难性可能最终影响到资产负债表上投资和衍生金融工具的账面价值
（5）管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权
（6）如果对有价证券的控制不充分，权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影响投资的存在性
（7）关于资产所有权以及相关权利和义务的审计证据可能难以获得
（8）如果每年发生的交易数量有限，并且会计人员不能确定在有关的购置或处置业务以及损益的调整中的分配时，固定资产交易的记录可能会发生错误
（9）如果负债记录投资处置业务的人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录

（三）控制测试

1.检查控制执行留下的轨迹

注册会计师应抽取投资业务的会计记录和原始凭证，确定各项控制程序运行情况。 

2.审阅内部盘点报告

注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘点的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘点报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制得到了有效执行。

3.分析企业投资业务管理报告

对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭证，分析企业的投资业务管理报告。在做出长期投资决策之前，企业最高管理阶层（如董事会）需要对投资进行可行性研究和论证，并形成一定的纪要。投资业务一经执行，又会形成一系列的投资凭据或文件，如证券投资的各类证券，联营投资中的投资协议、合同及章程等。负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层报告有关投资业务的开展情况（包括投资业务内容和投资收益实现情况及未来发展预测），即提交投资业务管理报告书，供最高管理层决策和控制。注册会计师应认真分析这些投资业务管理报告的具体内容，并对照前述的文件和凭证资料，从而判断企业长期投资的管理情况。

项目

应付债券内部控制

（一）筹资活动的内部控制

1.应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权
2.申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件
3.应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利
4.每种债券发行都必须签订债券契约
5.债券的承销或包销必须签订有关协议
6.记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行
7.如果企业保存债券持有人的明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则需定期与外部机构核对
8.未发行的债权必须由专人负责
9.债券的回购要有正式的授权程序

（二）评估重大错报风险

在实施审计程序之前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次上的重大错报风险。注册会计师应当通过询问、检查文件记录、观察控制程序等方法获得确切的信息以支持对重大错报风险的评估，识别重大错报的风险，并设计适当的审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险

（三）控制测试

如果注册会计师主要实施了实质性程序，则需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性程序能够恰当应对所识别的重大错报风险