2012年注册会计师《审计》基础讲义：第20章(3)

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　　第三节　银行存款审计

　　一、审计目标

　　二、银行存款控制测试

　　三、银行存款重要的实质性程序

　　关注：

　　2.实施分析程序

　　(1)计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性

　　(2)检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

　　3.检查银行存单

　　(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账

　　(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件

　　(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件

　　4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

　　(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。

　　(2)检查资产负债表日的银行存款余额调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

　　(3)检查调节事项的性质和范围是否合理：

　　①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项;

　　②检查大额在途存款和未付票据

　　A.检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，在资产负债表日是否需建议审计调整;

　　B.检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;

　　C.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要建议作审计调整;

　　D.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。

　　(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。

　　(5)检查是否存在其他跨期收支事项。

　　(6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中异常的支出(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

　　5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。

　　关注：

　　(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户

　　(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理

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