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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第20章(3)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-6-1 17:30:41　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

函证银行存款	具体内容
（1）函证目的	①函证银行存款的真实存在； ②欠银行的债务； ③未入账的银行借款； ④未披露的或有负债。（见教材P563）
（2）函证范围	函证的范围----银行存款（包括零余账户和和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（3）函证内容	函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的一项重要审计程序。 ①以被审计单位名义发函； ②询证被审计单位与开户行的存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息； ③采用积极式询证函； ④回函直接寄至会计师事务所。表20-3

　　【例题3·多选题】

　　F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有(　)。

　　A.以被审计单位的名义寄发银行询证函

　　B.除零余额账户和在本期内注销的账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序

　　C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』本题的考点为银行存款实质性程序。B项注册会计师必须对A公司银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序;D项银行询证函回函结果表明不存在差异则可能存在银行已经支付的款项而企业没有入账的情况，所以是不能直接确认银行存款余额是正确的。

　　6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，如果存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。

　　7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。如果存在，是否已作必要的调整和披露。

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文章责编：majingjing_123 　

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