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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第21章(1)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-6-1 17:34:04　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第二十一章　对舞弊和法律法规的考虑

　　第一节　财务报表审计中与舞弊相关的责任

　　一、舞弊的含义和种类

项目	内容
舞弊的含义	舞弊----指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为
舞弊的种类	1.编制虚假财务报告导致的错报	关注：管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改。（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息。（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。关注：管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：（同教材P458）（1）作出虚假会计分录，特别是在临近会计期末时，从而操纵经营成果或实现其他目的（2）不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断（3）在财务报表中漏记、提前或推迟报告期内发生的事项和交易（4）隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实（5）构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果（6）篡改与重大和异常交易相关的记录和条款
	2.侵占资产导致的错报	侵占资产导致的错报：（1）贪污收到的款项（2）盗窃实物资产或无形资产（3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款（4）将被审计单位资产挪为私用

　　二、治理层、管理层的责任与注册会计师的责任

　　(一)治理层、管理层的责任

　　被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。

　　(二)注册会计师的责任(结合第三章)

　　注册会计师的责任——按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证。

　　注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两方面界定：

　　1.在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

　　2.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

　　关注：

　　舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，或故意向注册会计师提供虚假陈述。如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。

　　关注：

　　如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

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