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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第21章(1)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-6-1 17:34:04　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　三、(舞弊)风险评估程序和相关活动(区别教材P257)

　　(一)询问

　　1.询问对象

　　注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：

　　(1)不直接参与财务报告过程的业务人员

　　(2)拥有不同级别权限的人员

　　(3)参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员

　　(4)内部法律顾问

　　(5)负责道德实务的主管人员或承担类似职责的人员

　　(6)负责处理舞弊指控的人员

　　2.询问内容

　　(1)管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估

　　(2)管理层对舞弊风险的识别和应对过程

　　(3)管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报

　　(4)管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报

　　3.获取管理层和治理层声明

　　(二)评价舞弊风险因素

　　根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为以下三类：

　　1.实施舞弊的动机或压力----通过了解被审计单位及其环境

　　2.实施舞弊的机会----通过了解被审计单位内控

　　3.为舞弊行为寻找借口的能力

　　关注：

　　表21-1　　与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素

舞弊发生的因素	舞弊风险因素细类
动机或压力	1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁（结合教材P262-269）注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
	2.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（了解被审计单位及其环境----被审计单位财务业绩的衡量和评价）
	3.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响（了解被审计单位及其环境----被审计单位财务业绩的衡量和评价）
	4.管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力（了解被审计单位及其环境----被审计单位财务业绩的衡量和评价）
机会	1.被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假报告提供了机会（了解被审计单位及其环境----被审计单位的性质）
	2.组织结构复杂或不稳定（了解被审计单位及其环境----被审计单位的性质）
	3.对管理层的监督失效（了解被审计单位及其环境----被审计单位的性质）
	4.内部控制要素存在缺陷（了解被审计单位及其环境----被审计单位的内部控制）
态度或借口	1.管理层态度不端或缺乏诚信（了解被审计单位及其环境----被审计单位的内部控制）
态度或借口	2.管理层与现任或前任注册会计师之间关系紧张

　　【例题1·多选题】(2009年)

　　A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。

　　在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有(　　)。

　　A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

　　B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

　　C.从事重大、异常或高度复杂的交易

　　D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。

　　表21-2　　　　　　　　与侵占资产相关的舞弊风险因素

舞弊发生的因素	舞弊风险因素细类
动机或压力	1.个人的生活方式或财务状况问题
动机或压力	2.接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在的紧张关系
机会（了解被审计单位及其环境----被审计单位的内部控制）	1.资产的某些特征或特定情形可能增加其被侵占的可能性
机会（了解被审计单位及其环境----被审计单位的内部控制）	2.与资产相关的不恰当的内部控制可能增加其被侵占的可能性（结合教材P283）（控制活动---指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。）
态度或借口	1.管理层或员工不重视相关控制
态度或借口	2.对被审计单位存在不满甚至敌对情绪

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文章责编：majingjing_123 　

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舞弊发生的因素	舞弊风险因素细类
动机或压力	1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁（结合教材P262-269）注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
	2.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（了解被审计单位及其环境----被审计单位财务业绩的衡量和评价）
	3.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响（了解被审计单位及其环境----被审计单位财务业绩的衡量和评价）
	4.管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力（了解被审计单位及其环境----被审计单位财务业绩的衡量和评价）
机会	1.被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假报告提供了机会（了解被审计单位及其环境----被审计单位的性质）
	2.组织结构复杂或不稳定（了解被审计单位及其环境----被审计单位的性质）
	3.对管理层的监督失效（了解被审计单位及其环境----被审计单位的性质）
	4.内部控制要素存在缺陷（了解被审计单位及其环境----被审计单位的内部控制）
态度或借口	1.管理层态度不端或缺乏诚信（了解被审计单位及其环境----被审计单位的内部控制）
态度或借口	2.管理层与现任或前任注册会计师之间关系紧张

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