2012年注册会计师《审计》基础讲义：第21章(1)

　　(三)实施分析程序

　　评价在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系);

　　注册会计实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

　　(四)考虑其他信息

　　考虑其他信息：

　　注册会计师应当考虑获取的其他信息是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。

　　(五)组织项目组讨论

　　项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到的目的：

　　1.具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解

　　2.针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序

　　3.确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意到舞弊指控

　　关注：项目组内部讨论的内容(1)-(11)

　　(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式、以及侵占资产的方式等;

　　(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段;

　　(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境;

　　(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况;

　　(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;

　　(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性;

　　(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;

　　(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性;

　　(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效;

　　(10)注册会计师注意到的舞弊指控;

　　(11)管理层凌驾于控制之上的风险。

　　四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险

　　舞弊导致的重大错报风险属于注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

　　在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

　　关注：

　　在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　五、应对舞弊导致的重大错报风险

　　注册会计师通常从三个方面应对此类风险：

　　(1)总体应对措施;

　　(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;

　　(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

　　(一)总体应对措施 ----舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险(结合教材P302)

　　1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;

　　2.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。

　　3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。(结合教材P303)

　　【例题2·多选题】

　　G注册会计师负责对A公司2010年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有(　　)。

　　A.对账面金额较小的存货实施监盘程序

　　B.不预先通知存货监盘地点

　　C.对销货交易的具体条款进行函证

　　D.对大额应收账款进行函证

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题主要考核“增加审计程序不可预见性的方法”知识点。注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性

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