2012年注册会计师《审计》基础讲义：第21章(1)

特定认定

应对程序

举例或解释

收入确认

针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序

例如，按照月份、产品线或业务分部将本期收入与具有可比性的以前期间收入进行比较。利用计算机辅助审计技术可能有助于发现异常的或未预期到的收入关系或交易

向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议

因为相关的会计处理是否适当，往往会受到这些合同条款或协议的影响，并且这些合同条款或协议所涉及的销售折扣或其相关期间往往记录得不清楚。例如，商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤消或退款等条款在此种情形下通常是相关的

向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件

期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试

实施此类程序的目的在于验证收入的真实性和确认截止时点的准确性

对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试

此类控制测试非常必要，可以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证

存货数量

检查被审计单位的存货记录

以识别在被审计单位盘点过程中或结束后需要特别关注的存货存放地点或存货项目

在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘

要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点

目的是降低被审计单位在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险

在观察存货盘点的过程中实施额外的程序

例如，更严格地检查包装箱中的货物、货物堆放方式（如堆为中空）或标记方式、液态物质（如香水、特殊的化学物质）的质量特征（如纯度、品级或浓度）。利用专家的工作可能在此方面有所帮助

按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较

利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制

例如，按标签号进行检索以测试存货的标签控制，或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号

管理层估计

聘用专家作出独立估计，并与管理层的估计进行比较

将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员，以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图

特定认定

应对程序

举例或解释

货币资金、有价证券

在期末或临近期末对现金或有价证券进行监盘

直接向被审计单位的客户询证所审计期间的交易活动

包括赊销记录、销售退回情况、付款日期等

分析已注销账户的恢复使用情况

存货

按照存货存放地点或产品类型分析存货短缺情况

将关键存货指标与行业正常水平进行比较

如存货周转率、存货周转天数等

对于发生减计的永续盘存记录，复核其支持性文件

采购活动

利用计算机技术将供货商名单与被审计单位员工名单进行对比，以识别地址或电话号码相同的数据

该程序可用以识别员工在
采购环节牟取私利的行为

劳务（包括应付工资、相关费用等）

利用计算机技术检查工资单记录中是否存在重复的地址、员工身份证明、纳税识别编号或银行账号

该程序可用以识别虚领工资或薪酬的行为

检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案，如缺少绩效考评的档案

该程序可用以识别虚假的员工身份记录及潜在舞弊（如虚领工资、虚开劳务报酬）

销售活动

分析销售折扣和销售退回等

该程序可以识别异常的模式或趋势

向第三方函证合同的具体条款

获取合同是否按照规定的条款得以执行的审计证据

费用开支

复核大额和异常的费用开支是否适当

复核高级管理人员提交的费用报告的金额及适当性

向员工提供资金或担保

复核被审计单位向高级管理人员和关联方提供的贷款的授权及其账面价值