2012年注册会计师《审计》基础讲义：第22章(1)

项目

内容

（一）总体要求

1.确定沟通对象的一般要求

（1）确定适当的沟通人员
注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。

（2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息
在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。
通常，了解被审计单位的法律结构、组织形式、查阅被审计单位的章程、组织结构图，询问被审计单位人员等。
（结合教材P264）

2.需要商定沟通对象的特殊情形

被审计单位会指定其治理结构中相对固定的人员或组织负责与注册会计师进行沟通。
如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚的界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。

3.关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示

特别提示：
在首次接受委托时，或者在连续审计过程中被审计单位组织形式、组织结构发生变化的情况下，注册会计师在确定与被审计单位治理结构中的适当人员或组织沟通时，即使通过查阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料能够获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，也最好通过询问委托人加以印证。
如果印证后的结果与注册会计师通过查阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料获取的了解差别很大，最好将印证的结果形成记录，并提请委托人确认。

（二）与治理层的下设组织或个人沟通

1.决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素

注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。
注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，需要考虑下列事项：
（1）治理层的下设组织与治理层各自的责任；这种责任划分是确定适当沟通对象的直接依据
（2）拟沟通事项的性质；
（3）相关法律法规的要求；
（4）下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。
在决定是否需要与治理机构沟通信息时，注册会计师可能受到其对下设组织与治理机构沟通相关信息的有效性和适当性的评估的影响。注册会计师可以在就审计业务约定条款达成一致意见时明确指出，除非法律法规禁止，注册会计师保留与治理机构直接沟通的权利。
（结合教材P150）

2.被审计单位设有审计委员会的情形

尽管审计委员会的具体权力和职责可能不同，但与其沟通已成为注册会计师与治理层沟通的一个关键要素。
良好的治理原则建议：
（1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议；
（2）审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系；
（3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师。

3.需要与治理层整体沟通的特殊情形

关注：
在某些情况下，治理层全部成员参与管理被审计单位。此时，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。