2012年注册会计师《审计》基础讲义：第22章(1)

项目

内容

（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任

1.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任
包括：
（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；
（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。
（结合教材P150）
向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是与其就下列相关事项进行沟通的适当方式：
（1）注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上；
（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项；
（3）注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任（如适用）。
3.法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，可能要求注册会计师与治理层进行更广泛的沟通。 

项目

内容

（二）计划的审计范围和时间安排

1.就计划的审计范围和时间安排进行沟通的作用

（1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；
（2）帮助注册会计师更好的了解被审计单位及其环境。

2.沟通的事项

其一，沟通的事项可能包括：
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；
（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
（3）在审计中对重要性概念的运用。

3.可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项

其二，可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括：
（1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补性的方式更好地协调和配合工作；
（2）治理层对下列问题的看法：
①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通；
②治理层和管理层之间的责任分配；
③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险；
④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；
⑤与监管机构的重要沟通；
⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。
（3）治理层对下列问题的态度、认识和措施
①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性；
②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。
（4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施；
（5）治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应。
尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。见【例题1·单选题】 

项目

内容

（三）审计中发现的重大问题

1.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

（1）会计政策
①在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性；
②重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用；
③有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响；
④与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。

（2）会计估计
①管理层对会计估计的识别；
②管理层作出会计估计的过程；
③重大错报风险；
④可能表明存在管理层偏向的迹象；
⑤财务报表中对估计不确定性的披露。

（3）财务报表披露
①在形成特别敏感的财务报表披露时涉及的问题和作出的相关判断；
②财务报表披露的总体中立性、一惯性和明晰性。

（4）相关事项
①财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性对财务报表的潜在影响；
②财务报表受非正常交易影响的程度，以及这些交易在财务报表中单独披露的程度；
③影响资产和负债账面价值的因素，包括被审计单位确定有形资产的无形资产使用年限的依据；
④对错报的选择性更正。

2.审计工作中遇到的重大困难

审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：
（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
（4）无法获取预期的信息；
（5）管理层对注册会计师施加的限制；
（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。

3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项可能包括：
（1）影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；
（2）对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；
（3）管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

4.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项

审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项----可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。

项目

内容

（四）注册会计师的独立性

注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括：
1.对独立性的不利影响；
2.法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。
如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：
1.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；
2.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；
3.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。
适用于上市实体的有关注册会计师独立性的沟通要求，可能对其他审计单位出具有相关性，尤其是那些涉及重大公众利益的被审计单位，其经营活动、规模或公司地位使之具有广泛的利益相关者。不是上市实体，但可能适合沟通注册会计师的独立性的被审计单位的示例包括公共部门实体、信贷机构、保险公司和退休金基金等。

（五）补充事项

如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：
（1）识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的；
（2）除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；
（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。