2012年注册会计师《审计》基础讲义：第22章(1)

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内容

（一）确立沟通过程

1.基本要求

讨论下列事项可能有助于实现有效的双向沟通：
（1）沟通的目的；
（2）沟通拟采取的形式；
（3）由审计项目组和治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通；
（4）注册会计师对沟通的期望，包括将进行双向沟通以及治理层就其认为与审计工作相关的事项与注册会计师沟通；
（5）对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程；
（6）对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。

2.与管理层的沟通

许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项。
在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。

3.与第三方的沟通

治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。
关注：
在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通不是为他们编制，可能是非常重要的：
（1）书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；
（2）注册会计师对第三方不承担责任；
（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。
关注：
法律法规也可能要求注册会计师：
（1）向监管机构或执法机构报告与治理层沟通的特定事项；
（2）将为治理层编制的特定报告的副本提交给相关监管机构、出资机构或其他机构；
（3）向公众公开为治理层编制的报告。

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（二）沟通的形式

对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通也可能包括向治理层提供审计业务约定书。
对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。
除特定事项的重要程度外，沟通的形式可能还受下列因素的影响：
（1）特定事项是否已经得到满意的解决；
（2）管理层是否已事先就该事项进行沟通；
（3）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；
（4）在特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表；
（5）法律法规要求；
（6）治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通安排；
（7）注册会计师与治理层持续接触和对话的次数；
（8）治理机构的成员是否发生了重大变化。

（三）沟通的时间安排

注册会计师应当及时与治理层沟通。
适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同，相关的环境包括事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动。 
除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括：
（1）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；
（2）在规定的时限内沟通特定事项的法定义务；
（3）治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排；
（4）注册会计师识别出特定事项的时间。

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（四）沟通过程的充分性

1.有助于评价沟通过程充分性的审计证据

注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。
审计证据包括：
（1）针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性。
（2）治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度。
（3）治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿及能力。
（4）治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力。
（5）就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的难度。
（6）当治理层全部或部分成员参与管理被审计单位时，他们所表现出的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解。
（7）注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定。

2.沟通不充分的应对措施

不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估。同时存在一种风险，即注册会计师可能不能获取充分、适当的审计证据以形成对财务报表的审计意见。
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：
（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见；
（2）就采取不同措施的后果征询法律意见；
（3）与第三方、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或公共部门负责的政府部门进行沟通；
（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。