2012年注册会计师《审计》基础讲义：第22章(2)

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　　第二节　前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

　　前任注册会计师：

　　前任注册会计师----指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

　　关注：

　　当会计师事务所发生变更时，前任注册会计师通常包含两种情况：

　　(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

　　(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

　　关注：

　　对于已对最近一期财务报表发表了审计意见的前任注册会计师来说，当最近一期财务报表的审计工作已经完成后，该前任注册会计师所在的会计师事务所和委托人在审计业务委托关系上一般存在两种可能：

　　1.委托人提出不在续聘该会计师事务所，而改聘另一家会计师事务所;

　　2.委托人决定续聘该会计师事务所，但该会计师事务所拒绝接受续聘。

　　后任注册会计师：

　　当会计师事务所发生变更时，后任注册会计师通常包括两种情况：

　　1.在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。因此，后任注册会计师对于是否接受委托尚未做出最后决定，正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。

　　2.已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

　　需要说明----前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

　　对前后任注册会计师沟通的总体要求----前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

　　关注：

　　前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。及时未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。

　　一、接受委托前的沟通

　　(一)接受委托前的必要沟通

　　在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求，它包括以下三层含义：

　　1.沟通的目的

　　在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。

　　2.接受委托前的沟通是必要的审计程序

　　与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要的审计程序。如果没有进行必要沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序。

　　3.评价沟通结果

　　在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。为使沟通真正发挥效用，后任注册会计师应当对前任注册会计师提供的信息给予应有的重视，对其进行评价，并对与被审计单位提供的信息进行比较。

　　(二)沟通的前提----征得被审计单位同意

　　关注：

　　如果被审计单位不同意前任注册会计师做出的答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

　　(三)必要沟通的核心内容

　　必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

　　(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

　　(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

　　(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

　　(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　关注：

　　1.管理层诚信;

　　2.意见分歧;

　　3.管理层舞弊,违反法规行为以及内部控制的重大缺陷;

　　4.变更事务所的原因。

　　(四)前任注册会计师的答复

　　1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。

　　2.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分的答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。此时，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起答复限制，并考虑对接受委托的影响。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

　　3.后任注册会计师向前任注册会计师的询问可以采用书面或口头方式进行。通常情况下，后任注册会计师可以通过向前任注册会计师致函的方式进行询问。如果采用口头方式，应当将沟通的情况记录于工作底稿。

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