2012年注册会计师《审计》基础讲义：第22章(2)

　　二、接受委托后的沟通----查阅前任注册会计师的工作底稿。

　　(一)查阅前任注册会计师工作底稿的前提----征得被审计单位同意并与前任注册会计师沟通

　　如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

　　(二)查阅相关工作底稿及其内容

　　前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，这些内容通常可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其它具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿。

　　(三)前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见

　　在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

　　为了获取对工作底稿得更多接触机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作工作底稿过程中可能做出的限制。

　　(1)不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的;

　　(2)在查阅审计工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则口头或书面评论;

　　(3)当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。

　　(四)利用工作底稿的责任

　　查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　1.发生会计师事务所变更的情况

　　注册会计师进行财务报表审计时，由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，因此，通常无需在审计报告中特别提及比较数据。但注册会计师应对本期期初余额实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。相应地，在分析期初余额对当期财务报表的影响时需要后任注册会计师运用职业判断，相关审计证据可能包括最近期间的已审计财务报表、前任注册会计师的审计报告、经询问前任注册会计师得到的答复、通过查阅前任注册会计师提供的与最近期间财务报表审计相关的工作底稿所获得的信息，以及通过实施当期审计程序发现的与期初余额或会计政策一贯性运用相关的信息。

　　因此，查阅前任注册会计师的工作底稿可能会影响后任注册会计师关于期初余额或会计政策一贯性运用的审计程序的性质、范围与时间安排，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及其结论负责。

　　2.重新审计业务

　　对于重新审计业务，后任注册会计师应当询问前任注册会计师，并考虑在计划审计工作阶段查阅前任注册会计师的审计报告和工作底稿所获取的信息，但是，这些信息并不足以供后任注册会计师形成审计意见。获取充分、适当的审计证据并形成相应的审计结论完全是后任注册会计师的责任。

　　三、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理

　　(一)安排三方会谈

　　如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。

　　(二)无法参加三方会谈的处理

　　如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

　　后任注册会计师应当考虑：

　　(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;

　　(2)是否退出当前审计业务。后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

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