2012年注册会计师《审计》基础讲义：第23章(1)

项目

内容

一、内部审计的目标

内部审计可能包括下列一项或多项活动：
1.对内部控制的监督；
2.对财务信息和经营信息的检查；
3.对经营活动的评价；
4.对遵守法律法规情况的评价；
5.风险管理；
6.治理。

二、内部审计和注册会计师审计的关系

（一）内部审计与注册会计师审计的联系
注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。
通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。
如果内部审计的结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：
1.在期末而非期中实施更多审计程序；
2.主要依赖实质性程序获取审计证据；
3.修改审计程序的性质，获取更具有说服力的审计证据；
4.扩大审计程序的范围。
如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。

（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任：
虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。
尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。
注册会计师也应当对发表的审计意见独立性承担责任,这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

项目

内容

三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作

（一）在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目标时，注册会计师应当评价的内容

1.内部审计的客观性
评价内部审计的客观性因素时，注册会计师需要考虑：
（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；
（2）内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；
（3）内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；
（4）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；
（5）管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；
（6）管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。
2.内部审计人员的专业胜任能力
评价内部审计人员的专业胜任能力时，注册会计师需要考虑：
（1）内部审计人员是否属于相关职业团体的会员；
（2）内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务；
（3）被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策。
3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
包括：
（1）内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录。
（2）是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。
4.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效沟通。
如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则他们之间的沟通可能是最有效的：
（1）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；
（2）内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；
（3）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。

（二）在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑的内容

1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；
2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；
3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主管程度。

注册会计师应当就这些事项与内部审计人员协调

1.内部审计工作的时间安排；
2.内部审计覆盖的范围；
3.财务报表整体的重要性以及实际执行的重要性；
4.选取测试项目拟采用的方法；
5.对所执行工作的记录；
6.复核和报告程序。