2012年注册会计师《审计》基础讲义：第23章(2)

项目

内容

一、确定是否利用专家的工作

（一）可能需要利用专家工作的审计程序范围

1.了解被审计单位及其环境；
2.识别和评估的重大错报风险；
3.针对评估的财务报表层次重大错报风险，确定并实施总体应对措施；
4.针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序。包括控制测试和实质性程序；
5.在对财务报表形成意见时，评价已获得的审计证据的充分性和失当性。

（二）编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑

1.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，重大错报风险可能增加;如果管理层不具备必要的专长，可能在编制财务报表过程中利用专家的工作来应对这种风险。如果存在相关控制，可能也会降低重大错报风险。
2.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要专长；项目合伙人需要确信项目组和不属于项目组的专家整体上具备适当的胜任能力和专业素质以执行审计业务。并且，注册会计师需要确定完成审计项目所需资源的性质、时间安排和范围。
3.尽管注册会计师在会计或者审计以外的某一领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作。
4.在其他情况下，注册会计师可能认为有必要或自愿选择利用专家工作，以协助获取充分、适当的审计证据。
注册会计师zuochu是否利用专家工作de1juece.可能考虑的因素包括：
（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；
管理层的专家----指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财务报表。
注册会计师作出是否利用专家的工作的决策可能受到下列因素的影响：
①管理层的专家的工作的性质、范围和目标；
②管理层的专家是否受雇于被审计单位，或者为被审计单位所聘请；
③管理层能够对其专家的工作实施控制或施加影响的程度；
④管理层的专家的胜任能力和专业素质；
⑤管理层的专家是否受到技术标准、其他职业准则或行业要求的约束；
⑥被审计单位对管理层的专家的工作实施的各种控制。
（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度。
（3）事项存在的重大错报风险；
（4）应对识别出的风险的预期程序的性质。

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内容

二、审计程序的性质、时间安排和范围

（一）确定审计程序的性质、时间安排和范围的考虑因素

1.与专家工作相关的事项的性质；
2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；
3.专家的工作在审计中的重要程度；
4.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；
5专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序.

（二）下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同或更广泛的审计程序

1.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；
2.注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性；
3.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；
4.专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（三）信赖程度可能影响与下列事项相关的审计程序的性质、时间安排和范围

项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度。信赖程度可能影响与下列事项相关的审计程序的性质、时间安排和范围：
1.招聘具有胜任能力和专业素质的专家或通过培训形成胜任能力和专业素质；
2.客观性（内部专家需要遵守相关的职业道德要求）；
3.注册会计师对专家工作的恰当性的评价；
4.通过监控过程确保遵守监管和法律的要求；
5.与专家达成一致意见。

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内容

三、专家的胜任能力、专业素质和客观性

（一）总体要求

专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响。专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关。
注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。
在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

（二）关于专家的胜任能力、专业素质和客观性的信息渠道

1.以前与专家交往的个人经验；
2.与专家进行的讨论；
3.与熟悉专家工作的其他注册会计师、其他机构或人员进行的讨论；
4.对专家的资格、会员身份、职业资格或其他形式的外部认证的了解；
5.专家发表的论文或出版的书籍；
6.会计师事务所的质量控制政策和程序。

（三）与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的事项

包括专家是否需要遵守技术标准、其他职业准则或行业要求以及法律法规的要求。

还包括：
1.专家的胜任能力与拟利用其工作的事项的相关性；
2.专家在相关会计和审计要求方面的胜任能力；
3.随着审计的进行，一些不可预料事件的出现、条件的改变或已获取的审计证据，是否表明可能有必要chong新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的最初评价。

（四）可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系

评价对客观性产生不利影响的严重程度以及是否需要采取防范措施，可能取决于专家在审计中承担的角色和专家工作的重要程度。在某些情况下，采取防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平。
在评价外部专家客观性时，下列方面可能是相关的：
1.向被审计单位询问是否存在可能影响外部专家客观性的任何已知的利益或关系；
2.与专家讨论各种试用的防范措施，并评价这些防范措施是否足以将不利影响降至可接受的水平。
需要与专家讨论的利益和关系包括：
（1）经济利益；
（2）商业关系和私人关系；
（3）专家提供的其他服务。
在某些情况下，针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系，注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的。