2012年注册会计师《审计》基础讲义：第23章(2)

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内容

四、了解专家的专长领域

（一）总体要求

1.为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标
2.评价专家的工作是否足以实现审计目的、
注册会计师可以凭借审计工作经验或通过与专家及其他有关人士进行讨论的方式，了解专家的专长领域。

（二）对专家专长领域的了解事项

1.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息；
2.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；
3.专家使用哪些假设和方法，及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否恰当；
4.专家使用的内外部数据或信息的性质。

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内容

五、与专家达成一致意见

（一）总体要求

无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。

（二）专家工作的性质、范围和目标

当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。

（三）注册会计师和专家各自的角色和责任

注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：
1.由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试；
2.同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；
3.将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

（四）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围

有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整。

（五）对专家遵守保密规定的要求

1.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适合用于专家；
2.法律法规可能对保密做出额外规定；
3.被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。

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内容

六、评价专家工作的恰当性

（一）总体要求

对专家胜任能力、专业素质和客观性的评价，对专家的专长领域的熟悉程度和专家所执行工作的性质，影响注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 
注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：
1.专家工作的结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;
2.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;
3.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些数据的相关新、完整性和准确性.

（二）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序

1.询问专家；
2.复合专家的工作底稿和报告；
3.实施用于证实的程序；
4.必要时与具有相关专长的其他专家讨论；
5.与管理层讨论专家报告。

（三）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性

当评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，注册会计师可能需要考虑：
1.专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准；
2.专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准；
3.专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项；
4.专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束，如果有，是否对注册会计师的工作产生影响；
5. 专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况。

（四）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性

当专家的工作涉及使用重要的假设和方法时，注册会计师评价这些假设和方法需要考虑：
1.这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可；
2. 这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础要求相一致；
3. 这些假设和方法是否依赖某些专用模型的应用；
4. 这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致，如果不一致，差异的原因及影响。

（五）评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性

关注
当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以实施下列程序测试这些数据：
1.核实数据的来源，包括了解和测试针对数据的内部控制以及向专家传送数据的方式；
2.复核数据的完整性和内在一致性。

（六）评价结果为不恰当时的措施

如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：
1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；
2.根据具体情况，实施追加的审计程序。