2012年注册会计师《审计》基础讲义：第24章(4)

一、集团管理层下达的指令

1.集团管理层对组成部分下达的指令通常包括：
（1）运用的会计政策；
（2）适用于集团财务报表的法定和其他披露要求；
（3）报告的时间要求。

2.集团项目组对指令的了解可能包括下列方面：
（1）就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用；
（2）指令是否充分说明了使用的财务报告编制基础的特点；
（3）指令是否规定了为遵守适用的财务报告编制基础的要求而需要充分披露的事项；
（4）指令是否规定了如何确定合并调整事项；
（5）指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。

二、舞弊

用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括：
（1）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；
（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程；
（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；
（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；
（5）就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员做出答复。 

三、集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论

在集团审计中，参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。
集团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、讨论方式、时间和内容的确定，受多项因素的影响。
关注：
讨论可以提供下列机会：
（1）分享对组成部分及其环境的了解；
（2）交流有关组成部分或集团的经营风险的信息；
（3）交流对下列舞弊问题的看法；
①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；
②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；
③组成部分的资产可能如何被侵占。
（4）识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段；
（5）考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素；
（6）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；
（7）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；
（8）讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息；
（9）分享可能显示违反法律法规的信息。

四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序

1.集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，已足以：
（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；
（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报风险。
2.集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：
（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；
（2）从组成部分注册会计师获取的信息。